[OBRÁZEK][OBRÁZEK][OBRÁZEK]31Af 25/2010 – 76
ČESKÁ REPUBLIKA
R O Z S U D E K
J M É N E M R E P U B L I K Y
Krajský soud v Brně rozhodl v senátě složeném z předsedkyně JUDr. Jaroslavy
Skoumalové a soudců JUDr. Tomáše Foltase, Ph.D. a JUDr. Radimy Gregorové, Ph.D.,
v právní věci žalobce ENVITERM a.s., se sídlem Ždírec nad Doubravou, Chotěbořská
573, zastoupeným JUDr. Milanem Jelínkem, advokátem, AK Hartman, Jelínek, Fráňa a
partneři, se sídlem Hradec Králové, Dukelská 15, proti žalovanému Finančnímu
ředitelství v Brně, se sídlem Brno, náměstí Svobody 4, o žalobě proti rozhodnutím
správního orgánu,
t a k t o :
I. Rozhodnutí Finančního ředitelství v Brně ze dne 14. 1. 2010, č. j.
18617/09-1400-702758, s e z r u š u j e a věc s e v r a c í
žalovanému k dalšímu řízení.
II. Rozhodnutí Finančního ředitelství v Brně ze dne 14. 1. 2010, č. j.
18618/09-1400-702758, s e z r u š u j e a věc s e v r a c í
žalovanému k dalšímu řízení.
[OBRÁZEK][OBRÁZEK]pokračování - 2 - 31Af 25/2010
III. Rozhodnutí Finančního ředitelství v Brně ze dne 14. 1. 2010, č. j.
18619/09-1400-702758, s e z r u š u j e a věc s e v r a c í
žalovanému k dalšímu řízení.
IV. Žalovaný j e p o v i n e n zaplatit žalobci na náhradu nákladů řízení
částku ve výši 9.380,- Kč k rukám JUDr. Milana Jelínka, advokáta, AK
Hartman, Jelínek, Fráňa a partneři, se sídlem Hradec Králové, Dukelská
15, do 30-ti dnů od právní moci rozsudku.
O d ů v o d n ě n í :
Žalobce se včas podanou žalobou domáhal vydání rozsudku, kterým by byla
zrušena rozhodnutí Finančního ředitelství v Brně (dále jen „žalovaný“) ze dne 14. 1.
2010, č. j. 18617/09-1400-702758, 18618/09-1400-702758, 18619/09-1400-702758,
věci vráceny žalovanému k dalšímu řízení a žalovaný současně zavázán k povinnosti
nahradit žalobci náklady řízení. Napadenými rozhodnutími žalovaný zamítl odvolání
žalobce proti dodatečným platebním výměrům Finančního úřadu v Chotěboři (dále jen
„správce daně“) ze dne 16. 10. 2009, č. j. 27824/09/224960706448,
27825/09/224960706448 a 27827/09/224960706448. Těmito rozhodnutími správce
daně žalobci doměřil daň z nemovitostí za rok 2007, 2008 a 2009 a současně stanovil
povinnost zaplatit penále. Daň z nemovitostí byla žalobci doměřena na základě daňové
kontroly, která proběhla v období od 22. 9. 2009 do 20. 10. 2009. Výsledkem
kontrolních zjištění bylo, že žalobce dle názoru správce daně nesprávně zdanil
zpevněné plochy nacházející se uvnitř areálu žalobce. Správce daně dospěl k závěru,
že se v daném případě jednalo o samostatně existující stavby podléhající dani
z nemovitostí. Správce daně i žalovaný dospěli ke shodnému závěru, že zpevněné
plochy nacházející se uvnitř areálu žalobce mají charakter účelové komunikace, jsou
samostatnými věcmi v občanskoprávním slova smyslu a podléhají dani z nemovitostí.
Žalobce tento závěr považuje za nesprávný a všechna tři napadená rozhodnutí
žalovaného za nezákonná. Žalobce namítá, že napadená rozhodnutí žalovaného
nemají, přinejmenším pokud jde o zdaňovací období roku 2007, oporu ve spisech.
V průběhu daňového řízení bylo zjištěno, že v areálu žalobce se nacházejí zpevněné
plochy. Tyto plochy měly být dle zjištění správce daně kolaudovány společně
s provozním areálem kolaudačním rozhodnutím ze dne 26. 3. 2007, č. j. 366/07-
309/2009/S-P, které nabylo právní moci dne 26. 3. 2007. Dle ustanovení § 13b zákona
č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitostí (dále jen „zákon o dani z nemovitostí“) se daň
vyměřuje na zdaňovací období podle stavu k 1. lednu roku, na který je daň
vyměřována. Ze zjištění daňových orgánů je přitom zřejmé, že kolaudační rozhodnutí
bylo vydáno až po tomto datu. Daň z nemovitostí pro rok 2007 tak byla žalobci
doměřena v rozporu s ustanovením § 13b zákona o dani z nemovitostí. Dále namítl, že
zpevněné plochy nacházející se uvnitř jeho areálu vůbec nepodléhají dani ze staveb ve
smyslu ustanovení § 7 zákona o dani z nemovitostí, neboť se nejedná o stavby –
[OBRÁZEK][OBRÁZEK]pokračování - 3 - 31Af 25/2010
samostatné věci v občanskoprávním slovy smyslu. Žalovaný v odůvodnění svých
rozhodnutí dospěl k závěru, že zpevněné plochy nacházející se uvnitř areálu žalobce
jsou účelovými komunikacemi. Účelové komunikace mohou být dle žalovaného podle
okolností samostatnými věcmi v občanskoprávním slova smyslu, tento svůj názor
opřel žalovaný o rozsudek Nejvyššího správního soudu ze dne 11. 9. 2009, č. j. 5 As
62/2008 – 59, in: www.nssoud.cz. Daňové orgány však neměly dle názoru žalobce
v daných věcech vycházet z uvedeného rozsudku, který řešil problematiku vlastnictví
účelové komunikace (tj. nebyla řešena daňová věc), ale z rozsudku Nejvyššího
správního soudu ze dne 25. 9. 2008, č. j. 5 Afs 24/2008 – 63, in: www.nssoud.cz, který
řešil problematiku plošné stavby z pohledu daňového. Žalobce zdůraznil, že
zpevněním ploch došlo ke zkvalitnění užívání pozemků uvnitř areálu a nikoli
k vytvoření nové účelové komunikace za účelem dopravního propojení objektů
nacházejících se uvnitř areálu. Z historie funkčního využití areálu je zřejmé, že areál je
využíván stejným způsobem jako tomu bylo před zpevněním ploch. Odkazuje-li
správce daně na bod č. 6 stavebního povolení ze dne 8. 1. 2003, v němž je uvedeno, že
vnitroareálové komunikace budou zpevněny živičným povrchem, nejedná se o
samostatný objekt řešený ve stavebním povolení, nýbrž toliko podmínku pro umístění
skladovací haly a přístavby stávajícího výrobního objektu. Tento závěr vyplývá, ze
samotného stavebního povolení, v němž nejsou komunikace označeny jako stavba,
nýbrž jako podmínka, jakož i z kolaudačního rozhodnutí, v němž nejsou zmíněny
vůbec. Pokud by byly tzv. vnitroareálové komunikace povoleny a kolaudovány jako
samostatná stavba, muselo by být v obou rozhodnutích specifikováno, na jakých
pozemcích mají být stavby umístěny. Ze všech těchto důvodů nelze zpevnění ploch
uvnitř areálu považovat za samostatnou stavbu podléhající kolaudaci, a proto se
nemůže jednat o předmět daně z nemovitostí. Závěr žalovaného, že vnitroareálové
komunikace byly zkolaudovány s ostatními stavbami uvnitř areálu jako samostatná
stavba je proto nesprávný. Posouzení otázky, zda určitá věc podléhá dani
z nemovitostí, nemůže být závislá na aktuálním vývoji judikatury. Rozšíření okruhu
věcí, které jsou předmětem majetkové daně, může být provedeno výlučně formou
zákona. V opačném případě dochází k porušení čl. 11 odst. 5 Listiny základních práv a
svobod. Právě tímto způsobem však žalovaný postupoval, když své rozhodnutí opřel o
rozsudek Nejvyššího správního soudu ze dne 11. 9. 2009, č. j. 5 As 62/2008 – 59, in:
www.nssoud.cz. Dále žalobce namítl, že doměření daně předcházela nezákonná
daňová kontrola, neboť protokol o zahájení daňové kontroly neobsahuje důvod
provedení daňové kontroly. Takový postup je nejen nezákonný, ale i protiústavní a
zpráva o daňové kontrole nemůže být použita jako důkaz v daňovém řízení. Žalobce
uzavřel, že ze zprávy o daňové kontrole vyplývá, že žalobci byla doměřena daň ze
zpevněné plochy nacházející se na pozemku p. č. 566/36 v k. ú. Horní Studenec,
ovšem tento pozemek není vůbec evidován v katastru nemovitostí. Nadto se jedná o
zpevněnou plochu a tato není dle zákona o dani z nemovitostí předmětem daně ze
staveb.
Žalovaný v obsáhlém písemném vyjádření k žalobě uvedl, že s právním
názorem žalobce uvedeným v žalobě nesouhlasí, proto navrhl, aby žaloba byla soudem
jako nedůvodná zamítnuta. Zdůraznil, že předmětné sporné plochy považuje za stavbu
ve smyslu občanského zákoníku a stavba jako taková je předmětem daně z nemovitostí
[OBRÁZEK][OBRÁZEK]pokračování - 4 - 31Af 25/2010
dle ustanovení § 7 odst. 1 zákona o dani z nemovitostí, nesouhlasí proto s názorem, že
tyto plochy jsou manipulačními plochami a tudíž nepodléhají dani ze staveb. Ke
kolaudaci sporných komunikací jako staveb došlo společně s ostatními stavbami
provozního areálu. Jednalo se o kolaudační rozhodnutí ze dne 13. 12. 2006, č. j.
2273/06-310/2006/S-P, kterým bylo povoleno užívání stavby “Provozní areál firmy
ENVITERM a.s. - výroba pelet z dřevního odpadu“ na pozemku parc. č. st. 203 v k. ú.
Horní Studenec, provoznímu areálu bylo přiděleno číslo popisné 573, stavba byla
postavena na základě stavebního povolení ze dne 22. 11 2000, č. j. S/109/00-Š, a
kolaudačního rozhodnutí ze dne 26. 3. 2007, č. j. 366/07-309/2009/S-P, kterým bylo
povoleno užívání stavby „Skladovací haly a přístavba výrobního objektu“ na pozemku
p. č. 566/9 v k. ú. Horní Studenec, stavba byla provedena na základě stavebního
povolení ze dne 8. 1. 2003, č. j. 182/02/P. Všechna uvedená stavební povolení a
kolaudační rozhodnutí byla vydána Městským úřadem ve Ždírci nad Doubravou,
stavebním úřadem. Z dokumentace ke stavebnímu povolení, a to z projektové
dokumentace (např. z ověřeného výkresu „Komunikace, přípojky“ ve stavebním řízení
jako podkladu pro provedení stavby podle stavebního povolení ze dne 22. 11. 2000, č.
j. S/109/00-Š, popřípadě z technické zprávy k tomuto povolení – viz bod 3.6, kde je
mimo jiné uvedeno, že povrch vnitrozávodních komunikací bude živičný) nebo
z vlastního stavebního povolení (ze dne 8. 1. 2003, č. j. 182/08/P, kde je pod bodem 6
uvedeno „Povrch vnitroareálových komunikací bude živičný, …“) je zřejmé, že těmito
povoleními byly vedle ostatních staveb areálu povoleny i sporné komunikace. Ty
potom byly následně i zkolaudovány, což vyplývá z výše uvedených kolaudačních
rozhodnutí, ve kterých je uvedeno, že stavba byla provedena v souladu se stavebním
povolením a ověřenou projektovou dokumentací. Těmito povoleními byly vedle
ostatních staveb areálu povoleny i sporné komunikace, jak vyplývá z dokumentace ke
stavebnímu povolení. Žalovaný při své rozhodovací činnosti vycházel právě ze
skutečností vyplývajících z těchto dokumentů a ze svých zjištění, které nabyl při
místním šetření a domnívá se, že pro své rozhodování nashromáždil dostatek důkazů.
Nevycházel tak pouze z úsudku, který si učinil samostatně, jak se domnívá žalobce.
Žalovaný také nesouhlasí s názorem žalobce, že daň z nemovitostí pro zdaňovací
období roku 2007 byla doměřena v rozporu s ustanovením § 13b zákona o dani
z nemovitostí. Tomuto tvrzení oponuje a dodává, že podle ustanovení § 7 odst. 1 písm.
c) zákona o dani z nemovitostí jsou předmětem daně ze staveb na území České
republiky stavby, pro které bylo vydáno kolaudační rozhodnutí nebo kolaudačnímu
rozhodnutí podléhající a užívané anebo podle dříve vydaných právních předpisů
dokončené. Předmětnou stavbu lze posoudit i s ohledem na ustanovení § 54, § 55 a §
76 zákona č. 50/1976 Sb., o územním plánování a stavebním řádu (stavební zákon –
dále jen „stavební zákon“) jako stavbu kolaudačnímu rozhodnutí podléhající a
užívanou, tudíž stavbu podléhající předmětné dani. Z citovaných dokumentů je dle
žalovaného zřejmé, že podmínka ustanovení § 7 odst. 1 písm. c) zákona o dani
z nemovitostí byla splněna. Sám žalobce sporné nemovitosti uvedl do svých přiznání
k dani z nemovitosti, jak je možné zjistit ze spisové dokumentace, a to včetně sporné
stavby nacházející se podle geometrického plánu na pozemku p. č. 227 (v katastru je
evidována pod p. č. 566/9 v k. ú. Horní Studenec), kterou žalobce přiznal již ve
zdaňovacím období roku 2007. Žalovaný též nesouhlasí s žalobcem, že doměření daně
z nemovitostí předcházela nezákonná daňová kontrola. Při daňové kontrole postupoval
[OBRÁZEK][OBRÁZEK]pokračování - 5 - 31Af 25/2010
přesně v souladu s ustanovením § 16 zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků
(dále jen „zákon o správě daní a poplatků“). Protokolem o ústním jednání ze dne 22. 9.
2009, č. j. 26432/09/224960706448, byla daňová kontrola zahájena. Protokol
obsahoval veškeré náležitosti, které dle ustanovení § 12 zákona o správě daní a
poplatků má mít. V souladu s ustanovením § 15 zákona o správě daní a poplatků
proběhlo místní šetření v areálu žalobce (viz protokol o ústním jednání ze dne 12. 10.
2009, č. j. 27468/09/224960706448). Při místním šetření sám žalobce poskytl
žalovanému zaměření pozemních komunikací, které si nechal provést a současně
poskytl i výkaz dosavadního a nového stavu údajů v katastru nemovitostí. O
provedené daňové kontrole byla vyhotovena dne 16. 10. 2009 zpráva (č. j.
27823/09/224960706446) a s výsledky daňové kontroly byl žalobce dne 20. 10. 2009
seznámen (viz protokol o ústním jednání č. j. 27880/09/224960706448). Žalovaný
uzavřel, že trvá na názoru, že postupoval zcela v souladu se zákonem a má zato, že
nedošlo k vydání nezákonných rozhodnutí jak tvrdí žalobce.
V následné replice žalobce zejména zdůraznil, že správce daně i žalovaný
vyvodili zcela nepřípadné závěry z jednoho rozhodnutí Nejvyššího správního soudu,
jehož předmětem nebyly daňové otázky. V žádném případě nelze dovodit jednoznačný
závazný právní názor, že zpevněné plochy nacházející se uvnitř provozních areálů
podléhají dani ze staveb. Předmět zdanění musí být vymezen přímo v zákoně, a to
s dostatečnou určitostí. Poukázal na skutečnost, že nelze připustit, aby k rozšiřování
předmětu zdanění docházelo změnou judikatury v nedaňové oblasti.
Z obsahu správního spisu předloženého žalovaným vyplynuly následující ve věci relevantní skutečnosti.
Oznámením o zahájení daňové kontroly ze dne 8. 9. 2009, č. j.
25572/09/224960706448, správce daně oznámil žalobci zahájení kontroly na dani
z nemovitostí za roky 2007, 2008 a 2009. Do vlastních rukou žalobce bylo doručeno
dne 11. 9. 2009. Předmětná kontrola byla zahájena protokolem správce daně ze dne
22. 9. 2009, č. j. 26432/09/224960706448.
Z protokolu o ústním jednání ze dne 20. 10. 2009, č. j.
27880/09/224960706448, vyplývá, že žalobce byl seznámen s výsledky daňové
kontroly a byla s ním projednána zpráva o daňové kontrole daně z nemovitostí za
zdaňovací období 2007, 2008 a 2009.
Dodatečným platebním výměrem na daň z nemovitostí na rok 2007 ze dne 16.
10. 2009, č. j. 27824/09/224960706448, správce daně žalobci doměřil daň
z nemovitostí na rok 2007 v částce 14.933,- Kč a stanovil povinnost zaplatit penále ve
výši 2.986,- Kč.
Dodatečným platebním výměrem na daň z nemovitostí na rok 2008 ze dne 16.
10. 2009, č. j. 27825/09/224960706448, správce daně žalobci doměřil daň
z nemovitostí na rok 2008 v částce 16.019,- Kč a stanovil povinnost zaplatit penále ve
výši 3.203,- Kč.
[OBRÁZEK][OBRÁZEK]pokračování - 6 - 31Af 25/2010
Dodatečným platebním výměrem na daň z nemovitostí na rok 2009 ze dne 16.
10. 2009, č. j. 27827/09/224960706448, správce daně žalobci doměřil daň
z nemovitostí na rok 2008 v částce 17.205,- Kč a stanovil povinnost zaplatit penále ve
výši 3.441,- Kč.
S vydanými dodatečnými platebními výměry na daň z nemovitostí na rok 2007,
2008 a 2009 žalobce zásadně nesouhlasil. Jeho stěžejní odvolací námitka spočívala
v požadavku, aby vydaná nezákonná rozhodnutí byla nahrazena novými, kde budou
plochy komunikací a zpevněných ploch podrobeny pouze dani z pozemků typu G –
ostatní plocha, případně E – zastavěná plocha a nádvoří, obojí v sazbě 0,10 Kč za m2,
neboť se nejedná o stavby ve smyslu občanskoprávním, tj. věci vymezitelné vzhledem
k pozemku, na kterém stojí.
Rozhodnutím ze dne 14. 1. 2010, č. j. 18617/09-1400-702758, žalovaný
odvolání žalobce proti dodatečnému platebnímu výměru správce daně na daň
z nemovitostí na rok 2007 ze dne 16. 10. 2009, č. j. 27824/09/224960706448, zamítl.
V odůvodnění tohoto rozhodnutí zejména uvedl, že dle judikátu Nejvyššího správního
soudu ze dne 11. 9. 2009, č. j. 5 As 62/2008 – 59, může komunikace – a to všechny
kategorie dle ustanovení § 2 odst. 2 zákona č. 13/1997 Sb., o pozemních komunikacích
(dále jen“zákon o pozemních komunikacích“) – být samostatnou nemovitou věcí.
Z judikátu dovodil nutnost existence dvou kritérií pro posouzení toho, kdy a za jakých
podmínek bude pozemní komunikace samostatnou nemovitou věcí. První kritérium –
posuzovaná komunikace musí být „vymezitelným kusem vnějšího světa“, tzn. že je
možné určit jasnou hranici, kde končí pozemek a začíná stavba, posuzované vrstvy
komunikace nesmějí být pouhou součástí jiné věci. Druhé kritérium – posuzovaná
komunikace musí být spojena se zemí pevným základem. Žalovaný dospěl k závěru,
že v daném případě jsou obě kritéria splněna kumulativně, proto se jedná o stavby
odlišné od pozemku pod nimi. Navíc stavby sporných komunikací byly zkolaudovány
společně s ostatními stavbami provozního areálu, a to stavebním úřadem obecným
příslušným pro povolování staveb neveřejných účelových komunikací.
Rozhodnutím ze dne 14. 1. 2010, č. j. 18618/09-1400-702758, žalovaný
odvolání žalobce proti dodatečnému platebnímu výměru správce daně na daň
z nemovitostí na rok 2008 ze dne 16. 10. 2009, č. j. 27825/09/224960706448, zamítl.
V odůvodnění tohoto rozhodnutí zejména uvedl, že dle judikátu Nejvyššího správního
soudu ze dne 11. 9. 2009, č. j. 5 As 62/2008 – 59, může komunikace – a to všechny
kategorie dle ustanovení § 2 odst. 2 zákona č. 13/1997 Sb., o pozemních komunikacích
(dále jen“zákon o pozemních komunikacích“) – být samostatnou nemovitou věcí.
Z judikátu dovodil nutnost existence dvou kritérií pro posouzení toho, kdy a za jakých
podmínek bude pozemní komunikace samostatnou nemovitou věcí. První kritérium –
posuzovaná komunikace musí být „vymezitelným kusem vnějšího světa“, tzn. že je
možné určit jasnou hranici, kde končí pozemek a začíná stavba, posuzované vrstvy
komunikace nesmějí být pouhou součástí jiné věci. Druhé kritérium – posuzovaná
komunikace musí být spojena se zemí pevným základem. Žalovaný dospěl k závěru,
že v daném případě jsou obě kritéria splněna kumulativně, proto se jedná o stavby
[OBRÁZEK][OBRÁZEK]pokračování - 7 - 31Af 25/2010
odlišné od pozemku pod nimi. Navíc stavby sporných komunikací byly zkolaudovány
společně s ostatními stavbami provozního areálu, a to stavebním úřadem obecným
příslušným pro povolování staveb neveřejných účelových komunikací.
Rozhodnutím ze dne 14. 1. 2010, č. j. 18619/09-1400-702758, žalovaný
odvolání žalobce proti dodatečnému platebnímu výměru správce daně na daň
z nemovitostí na rok 2009 ze dne 16. 10. 2009, č. j. 27827/09/224960706448, zamítl.
V odůvodnění tohoto rozhodnutí zejména uvedl, že dle judikátu Nejvyššího správního
soudu ze dne 11. 9. 2009, č. j. 5 As 62/2008 – 59, může komunikace – a to všechny
kategorie dle ustanovení § 2 odst. 2 zákona č. 13/1997 Sb., o pozemních komunikacích
(dále jen“zákon o pozemních komunikacích“) – být samostatnou nemovitou věcí.
Z judikátu dovodil nutnost existence dvou kritérií pro posouzení toho, kdy a za jakých
podmínek bude pozemní komunikace samostatnou nemovitou věcí. První kritérium –
posuzovaná komunikace musí být „vymezitelným kusem vnějšího světa“, tzn. že je
možné určit jasnou hranici, kde končí pozemek a začíná stavba, posuzované vrstvy
komunikace nesmějí být pouhou součástí jiné věci. Druhé kritérium – posuzovaná
komunikace musí být spojena se zemí pevným základem. Žalovaný dospěl k závěru,
že v daném případě jsou obě kritéria splněna kumulativně, proto se jedná o stavby
odlišné od pozemku pod nimi. Navíc stavby sporných komunikací byly zkolaudovány
společně s ostatními stavbami provozního areálu, a to stavebním úřadem obecným
příslušným pro povolování staveb neveřejných účelových komunikací.
Žaloba byla podána v zákonné dvouměsíční lhůtě (§ 72 odst. 1 zákona č.
150/2002 Sb., soudního řádu správního – dále jen „s. ř. s.“), osobou k tomu
oprávněnou (§ 65 odst. 1 s. ř. s.), jde o žalobu přípustnou (zejména § 65, § 68 a § 70
s. ř. s.).
Soud přezkoumal napadená rozhodnutí, vázán rozsahem a důvody, které
žalobce uplatnil v žalobě (§ 75 odst. 2 s. ř. s.). Při přezkoumání rozhodnutí vycházel ze
skutkového a právního stavu, který tu byl v době rozhodování správního orgánu (§ 75
odst. 1 s. ř. s.). Dospěl k závěru, že žaloba je důvodná. Soud při svém rozhodování
vyšel z následujících skutečností, úvah a závěrů:
Pro posouzení věci je prioritní vypořádat stěžejní žalobní námitku, a to zda
zpevněné plochy pozemků jsou z pohledu zákona o dani z nemovitostí samostatnou
stavbou podléhající dani ze staveb či nikoli.
Z bohaté soudní judikatury k pojmu stavba ve smyslu ustanovení § 7 odst. 1
zákona o dani z nemovitostí soud zejména připomíná nález Ústavního soudu ze dne 6.
2. 2007, sp. zn. I. ÚS 531/05, uveřejněný ve Sbírce nálezů a usnesení Ústavního soudu
pod pořadovým číslem 24/2007, dostupný in: http://nalus.usoud.cz, podle jehož právní
věty pojmem stavba ve smyslu ustanovení § 7 odst. 1 zákona o dani z nemovitostí se
rozumí stavba jako nemovitá věc ve smyslu občanského zákoníku. Z odůvodnění
tohoto rozhodnutí si soud dovoluje citovat body 21., 22., 23., 25., 26., 27. a 30.:
[OBRÁZEK][OBRÁZEK]pokračování - 8 - 31Af 25/2010
„21. Stavební zákon ani občanský zákoník neobsahují legální definici pojmu
stavba, přesto jej oba zákony užívají v odlišném významu. Stavební zákon považuje v
určitých případech za stavbu stavební činnost. Jen v tomto významu lze rozumět jeho §
54, když hovoří o provádění staveb, nebo § 75 odst. 1 stavebního zákona, který užívá
pojem zahájení stavby. Pro stavební činnost ve smyslu tohoto zákona je pak
charakteristické, že vyžaduje zvláštní odborné znalosti a dovednosti a že buď jí samou
nebo jejím výsledkem mohou být dotčeny veřejné zájmy (např. bezpečnost, funkční
využití území, životní prostředí). Právě toto dotčení veřejných zájmů legitimizuje
veřejnoprávní úpravu stavebního práva. Stavební zákon dále užívá pojem stavba ve
smyslu výsledku stavební činnosti; tak je tomu např. v jeho části druhé oddíle 8, který
upravuje údržbu staveb a jejich odstraňování. Konečně stavební zákon užívá pojem
stavby i ve smyslu občanskoprávním, když např. pojednává o vyvlastnění staveb (část
čtvrtá), neboť vyvlastnit lze jen stavbu, která může být předmětem vlastnického práva,
tzn. je stavbou ve smyslu občanskoprávním.
22. Podle konstantní judikatury obecných soudů je občanskoprávní pojem
stavby třeba interpretovat nezávisle na předpisech veřejného stavebního práva. Pro
účely občanského práva je pojem stavba nutno vykládat staticky (tedy nikoli jako
činnost), jako věc v právním smyslu, tedy jako výsledek určité stavební činnosti, který
je způsobilý být předmětem občanskoprávních vztahů (srv. Spáčil, Jiří: Cesty a
pozemní komunikace v praxi civilních soudů, Právní fórum, 2006, č. 7, str. 225, 226).
Kromě toho, že občanskoprávní pojem stavby předpokládá výsledek nějaké stavební
činnosti, u které se však nevyžaduje dotčení veřejných zájmů, musí být tento výsledek
způsobilý být předmětem občanskoprávních vztahů, resp. věcí v právním smyslu.
Občanský zákoník užívá pojem stavba v souvislosti s vymezením věcí nemovitých
(nemovitostí) v § 119. Podle odstavce 2 tohoto ustanovení jsou nemovitostmi pozemky
a stavby spojené se zemí pevným základem. Občanskoprávní pojem stavby tedy musí
být interpretován tak, že je podpojmem pojmu věci. Tento právní pojem vychází z
přirozeného pojmu věci, který zahrnuje hmotné předměty oddělené od okolního světa.
Přirozený pojem věci je právem dále modifikován tak, že výsledkem je pojem věci v
právním smyslu, který určuje jeden z předmětů občanskoprávních vztahů (§ 118
občanského zákoníku). Modifikaci přirozeného pojmu věci obsahuje např. § 120 odst.
2 občanského zákoníku, podle kterého stavba není součástí pozemku. Ačkoli tedy
nemovitá stavba není věcí v přirozeném smyslu, je věcí ve smyslu právním, a tudíž i
předmětem občanskoprávních vztahů. Stavba jako nemovitost tedy musí splňovat znaky
přirozeného pojmu věci s tím rozdílem, že nemusí být oddělena od pozemku, na kterém
je postavena. V prvé řadě se musí jednat o vymezitelný kus vnějšího světa. Z tohoto
důvodu se o stavbu jako nemovitost nemůže jednat v případě výsledku stavebních
prací, který není vymezitelný vzhledem k pozemku, na kterém stojí (např. nejde o
nemovitou stavbu v případě hráze rybníka, pokud nelze určit, kde končí pozemek a
začíná samotná hráz; srv. rozsudek Nevyššího soudu ze dne 26. 8. 2003, sp.zn. 22 Cdo
1221/2001).
23. Zákon o dani z nemovitostí užívá pojem „stavba“ ve významu
občanskoprávním. Pro tento význam hovoří jednak systematika zákona o dani z
nemovitostí. Podle jeho § 1 upravuje tento zákon daň z nemovitosti, kterou tvoří daň z
[OBRÁZEK][OBRÁZEK]pokračování - 9 - 31Af 25/2010
pozemků a daň ze staveb. Pojem stavby je zde jednoznačně spjat s pojmem
nemovitosti, tedy věci nemovité. Které věci jsou věci nemovité vymezuje, jak shora
uvedeno, občanský zákoník. Toto rozdělení daně z pozemku také odpovídá rozdělení
nemovitostí podle § 119 odst. 2 občanského zákoníku.
25. Ačkoli daňové předpisy zcela jistě náleží k právu veřejnému, nelze mít za to,
že mezi právem veřejným a soukromým je nepřekonatelná mez a že předpisy práva
veřejného jsou aplikovatelné zcela bez ohledu na právo soukromé. Právo soukromé a
právo veřejné jsou dvě pouze relativně oddělené části jednotného právního řádu.
Relativnost jejich oddělení spočívá v tom, že primárně směřují k ochraně odlišných
zájmů. Veřejné právo směřuje primárně k ochraně zájmů veřejných a soukromé právo
primárně k ochraně zájmu jednotlivců. To však neznamená, že právo soukromé
nemůže odkazovat či navazovat na některé pojmy práva veřejného nebo tyto pojmy
recipovat a vice versa. Odkazuje-li proto veřejné právo na pojem práva soukromého,
je povinností příslušného orgánu, který je činný na poli práva veřejného, interpretovat
a aplikovat i tyto soukromoprávní pojmy.
26. Podle § 7 odst. 1 zákona o dani z nemovitosti jsou předmětem daně ze
staveb stavby na území České republiky, na které bylo vydáno kolaudační rozhodnutí
nebo kolaudačnímu rozhodnutí podléhající a užívané a nebo podle dříve vydaných
obecně závazných právních předpisů dokončené. Předpokladem, aby stavba byla
předmětem daně podle tohoto zákona tedy je nejen to, že je nemovitou stavbou, nýbrž
musí být splněny i další zde uvedené předpoklady, tj. zejména skutečnost, že podléhá
kolaudaci. Tyto předpoklady musí být splněny kumulativně. Sama skutečnost, že bylo
na stavbu vydáno kolaudační rozhodnutí, proto není dostačující k závěru, že se jedná o
stavbu, která je předmětem daně ze staveb. Vždy je zapotřebí též zkoumat, zda se jedná
o nemovitou stavbu ve smyslu občanskoprávním. Ke stejnému závěru dospěl Ústavní
soud již v usnesení ze dne 3. 6. 2003, sp.zn. II. ÚS 596/01, které ostatně v jiné
souvislosti cituje ve svém rozsudku i Nejvyšší správní soud. Nesplňuje-li výsledek
stavební činnosti pojmové znaky stavby jako věci nemovité, je jedinou nemovitostí,
která by mohla být předmětem daně z nemovitosti, právě jen pozemek, na kterém byla
daná stavební činnost uskutečňována.
27. Zda se v konkrétním případě jedná či nejedná o stavbu, která je předmětem
daně ze staveb, musí posoudit primárně správce daně, který o dani rozhoduje.
Stavební úřad v rámci kolaudačního řízení pouze posuzuje, zda předmětná stavba
odpovídá pojmu stavba podle stavebního zákona, nikoli však zda jde i stavbu
nemovitou ve smyslu občanského zákoníku. Proto nelze souhlasit s názorem
Nejvyššího správního soudu, že správci daně nezbývá, než se opřít o odborné
posouzení stavebního úřadu. Jde o posouzení správce daně, které je následně
přezkoumatelné i ve správním soudnictví. S Nejvyšším správním soudem nelze proto
souhlasit též v tom, že stavební úřad v kolaudačním rozhodnutí stavbu zkolaudoval
jako stavbu nemovitou. Právní povaha stavby jako věci či dokonce jako věci nemovité
není vůbec předmětem kolaudačního řízení. Podle § 81 odst. 1 stavebního zákona
zkoumá stavební úřad v kolaudačním řízení zejména, zda byla stavba provedena podle
dokumentace ověřené stavebním úřadem ve stavebním řízení a zda byly dodrženy
[OBRÁZEK][OBRÁZEK]pokračování - 10 - 31Af 25/2010
podmínky stavebního povolení. Dále zkoumá, zda skutečné provedení stavby nebo její
užívání nebude ohrožovat veřejné zájmy, především z hlediska ochrany života a zdraví
osob, životního prostředí, bezpečnosti práce a technických zařízení. Jelikož stavební
úřad v kolaudačním řízení neposuzuje, zda předmětná stavba je i stavbou z hlediska
občanskoprávního, není důvod vytýkat stěžovateli, že proti takovému označení v
kolaudačním rozhodnutí nic nenamítal, jak to učinil Nejvyšší správní soud.
30. Lze shrnout, že předpokládá-li zákon o dani z nemovitosti pro vyměření
daně ze staveb existenci stavby ve smyslu občanskoprávním, musí správní soud při
přezkumu rozhodnutí daňového úřadu k žalobnímu bodu žalobce posoudit, zda daná
nemovitost takovou stavbou je či nikoli. Neučiní-li tak, stává se předmětem daně
odlišný objekt, než který za předmět daně pokládá zákon o dani z nemovitosti. Potom
však daň není v rozporu s čl. 11 odst. 5 Listiny uložena na základě zákona. Pokud však
Nejvyšší správní soud vychází z toho názoru, že předpokladem vyměření daně ze
staveb je jen to, že stavba byla zkolaudována a jedná se o stavbu promítající se svým
půdorysem nadzemní části stavby v m2 na pozemek, aniž by bylo třeba zvláště
zkoumat, zda se jedná o nemovitou věc z hlediska práva občanského, vzal za předmět
daně odlišný objekt, než který za předmět daně ze stavby považuje zákon o dani z
nemovitosti. Tím bylo porušeno ústavní právo stěžovatele, zakotvené v čl. 11 odst. 5
Listiny, podle kterého mohou být daně a poplatky ukládány jen na základě zákona.
Výklad pojmu stavba, který zvolil v ústavní stížností napadeném rozsudku Nejvyšší
správní soud a v návaznosti na něm i krajský soud proto nelze považovat ústavně
konformní.“
Ve věci je tedy podstatné, že zákon o dani z nemovitostí užívá pojem „stavba“
ve významu občanskoprávním.
Podle ustanovení § 119 odst. 2 občanského zákoníku nemovitostmi jsou pozemky a stavby spojené se zemí pevným základem.
Podle ustanovení § 120 odst. 1 občanského zákoníku součástí věcí je vše, co k ní podle její povahy náleží a nemůže být odděleno, aniž by se tím věc znehodnotila.
Podle ustanovení § 120 odst. 2 občanského zákoníku stavba není součást pozemku.
Pro zodpovězení otázky zda v daném případě je předmětná zpevněná plocha
pozemků samostatnou stavbou či nikoli je třeba se zabývat způsobem provedení
zpevněné plochy na pozemku p. č. 566/36 v k. ú. Horní Studenec o výměře 2.170 m2.
Z protokolu o místním šetření ze dne 12. 10. 2009, č. j. 27468/09/224960706448,
vyplývá, že správce daně zjistil ke zpevněným plochám tyto skutečnosti:
„vybagrováno, hrubý (MAKADAM), jemný, válcování (zhutnění), položen živičný
povrch. Dle skutečnosti není zpevněná plocha se živičným povrchem v prostoru
parkoviště, při vjezdu do firmy po levé straně. Parcela č. 566/9 celková výměra 4.467
m2, z toho komunikace činí 2.702 m2 (p. č. 566/36), 19 x 28 = 532 m2 (parkoviště –
není zpevněno, 2.702 m2 – 532 m2 = 2.170 m2. K tomuto protokolu je přiložena
[OBRÁZEK][OBRÁZEK]pokračování - 11 - 31Af 25/2010
fotokopie geometrického plánu č. 248-1282/2007 ze dne 19. 9. 2007 a
fotodokumentace, z nichž lze fakticky prostorově vymezit sporné zpevněné plochy. Ze
způsobu provedení však nevyplývá, že se jedná o samostatnou věc v občanskoprávním
smyslu, neboť živičný povrch je podle bohaté soudní judikatury posuzován jako
součást pozemku, nikoli jako samostatná stavba. V této souvislosti lze připomenout
např. usnesení Nejvyššího soudu ze dne 26. 1. 2005, sp. zn. 28 Cdo 1534/2004, in:
www.nsoud.cz, podle něhož zpevněné živičné vrstvy, tvořící místní komunikaci
v areálu parku, nejsou stavbou jako samostatnou věcí. Dále rozsudek Nejvyššího
soudu ze dne 28. 2. 2006, sp. zn. 22 Cdo 1118/2005, in: www.nsoud.cz, v němž
dovodil, že tenisový dvorec, představovaný navrstvením jednotlivých přírodních
stavebních materiálů, vytvořený zpracováním a ztvárněním pozemku, není stavbou ve
smyslu ustanovení § 119 odst. 2 a § 120 odst. 2 občanského zákoníku, ale součást
pozemku jeho upraveným povrchem, který určuje, o jaký druh pozemku se jedná. Dále
pak lze připomenout usnesení Nejvyššího soudu ze dne 17. 9. 2002, sp. zn. 22 Cdo
2918/2000, in: www.nsoud.cz, podle něhož terasa vytvořená venkovní úpravou a
zpevněním povrchu pozemku je součást pozemku nikoli samostatnou stavbou. Rovněž
rozsudek Nejvyššího soudu ze dne 13. 5. 2003, sp. zn. 22 Cdo 737/2002, in:
www.nsoud.cz, podle něhož samotná skutečnost, že pozemek byl upraven na
zpevněnou plochu způsobem, pro který stavební předpisy vyžadují stavební povolení,
nečiní z této plochy samostatný předmět občanskoprávních vztahů; jde o součást
pozemku. Vzhledem k tomu, že žalovaný z hlediska daňového označil předmětné
zpevněné plochy jako neveřejné účelové komunikace, dovoluje si soud ještě
připomenout rozsudek Nejvyššího soudu ze dne 11. 10. 2006, sp. zn. 31 Cdo
691/2005, in: www.nsoud.cz, v němž účelové komunikace výslovně vyloučil jako
samostatnou věc v občanskoprávním smyslu a z tohoto rozsudku soud pro podporu své
argumentace cituje: „Nelze vyloučit, že místní komunikace může být stavbou, a tedy
samostatnou věcí ve smyslu občanskoprávním, a že právní vztahy k ní nemusí být
totožné se vztahy k pozemku, na němž byla zřízena. Této možnosti nasvědčuje i § 17
odst. 3 zákona č. 13/1997 Sb., o pozemních komunikacích, dle nějž, jestliže byla
zřízena stavba dálnice, silnice nebo místní komunikace na cizím pozemku a vlastníku
této stavby se prokazatelně nepodařilo dosáhnout majetkoprávního vypořádání s
vlastníkem pozemku, je příslušný speciální stavební úřad oprávněn na návrh vlastníka
stavby zřídit věcné břemeno, které je nezbytné pro výkon vlastnického práva ke stavbě,
a to za jednorázovou náhradu ve výši, která podle zvláštního předpisu náleží za
vyvlastnění. Z tohoto ustanovení vyplývá, že zákon rozlišuje vlastnictví pozemků pod
komunikacemi (s výjimkou komunikace účelové) od vlastnictví samotné komunikace,
a tudíž je na tyto pozemní komunikace, tj. dálnice, silnice a místní komunikace, třeba v
zásadě pohlížet jako na samostatné předměty právních vztahů.“
Vycházel-li tedy žalovaný v přezkoumávaném případě, z rozsudku Nejvyššího
správního soudu ze dne 11. 9. 2009, č. j. 5 As 62/2008 – 59, který se zabýval
problematikou pozemních komunikací a řešil vlastnictví účelové komunikace, za
situace, kdy stavba na pozemku jiného subjektu než stavebníka proběhla plně v režimu
stavebního řízení, včetně stavebního povolení a následné kolaudace, je evidentní, že
skutkové okolnosti, přezkoumávané věci jsou odlišné. Předmětem přezkumu
v projednávané věci je problematika daňová, a to zodpovězení otázky, zda zpevněné
[OBRÁZEK][OBRÁZEK]pokračování - 12 - 31Af 25/2010
plochy pozemků nacházející se ve vnitropodnikovém areálu žalobce jsou či nejsou
předmětem daně ze staveb.
Sporné zpevněné plochy v napadených rozhodnutích žalovaný označil jako
neveřejné účelové komunikace a dovodil, že byly zkolaudovány s ostatními stavbami
provozního areálu žalobce. Se závěrem žalovaného o kolaudaci stavby zpevněných
ploch pozemků se soud neztotožňuje, a to s ohledem na obsah daňového spisu
předloženého žalovaným. Především z rozhodnutí stavebního úřadu Městského úřadu
Ždírec nad Doubravou ze dne 13. 12. 2006, č. j. 2273/06-310/2006/S-P, vyplývá, že
tímto rozhodnutím bylo povoleno užívání stavby „Provozní areál firmy ENVITERM
a.s. – výroba pelet z dřevního odpadu“ na pozemku parc. č. st. 203 v katastrálním
území Horní Studenec, provoznímu areálu bylo přiděleno číslo popisné 573, využití
stavby – stavba pro výrobu a skladování). Z uvedeného je tedy zřejmé, že tímto
rozhodnutím byla kolaudována stavba provozního areálu, v žádném případě z něj nelze
dovodit kolaudaci samostatné stavby zpevněné plochy pozemků nacházející se na
pozemku p. č. 566/36 v katastrálním území Horní Studenec. Na stavbu zpevněné
plochy pozemků nebylo vydáno stavebním úřadem ani územní rozhodnutí a ani
stavební povolení. Problematika zpevněných ploch byla řešena jen jako jedna
z podmínek pro provedení stavby ve stavebním povolení vydaným stavebním úřadem
Městského úřadu Ždírec nad Doubravou ze dne 13. 12. 2006, č. j. S/109/00-Š, na
stavbu „Provozního areálu firmy ENVITERM a.s. – výroba pelet z dřevního odpadu“,
a to v bodě 6., v němž bylo stanoveno: „Povrch vnitroareálových komunikací bude
živičný, pěší komunikace z betonové zámkové dlažby. Ostatní plochy budou
zatravněny. Vjezd do areálu bude oplocen pomocí ocelových sloupků a pletiva FeZn.“
S přihlédnutím k výše uvedené argumentaci, vzhledem k daňové podstatě sporu
a zejména logice věci, soud uzavírá, že sporné zpevněné plochy lze fakticky vymezit
v prostoru (viz geometrický plán a fotodokumentace), nejedná se o stavbu –
samostatnou věc v občanskoprávním smyslu, jde toliko o zpevnění povrchu pozemku
vrstvením – v daném případě jde o živičný povrch, nedošlo ke kolaudaci zpevněných
ploch jako individuálně určené stavby. Není tedy reálné, aby žalobce převedl na jiný
subjekt vlastnictví ke sporným zpevněným plochám bez současného převodu
pozemku, na němž se tyto nacházejí, nejde tedy o samostatnou věc ve smyslu
občanskoprávním. Je tedy zřejmé, že se jedná o součást pozemku a pokud by případně
v budoucnu došlo ke znehodnocení předmětných zpevněných ploch, bude žalobce tyto
plochy uvnitř podnikového areálu užívat stejně, jen na nižší úrovni a v nižší kvalitě.
Sporné zpevněné plochy tudíž nemohou podléhat dani ze staveb, jsou předmětem daně
z pozemků. Soud se zcela ztotožňuje s argumentací žalobce, že předmět zdanění musí
být vymezen přímo v zákoně, a to s dostatečnou určitostí a nelze připustit, aby
k rozšiřování předmětu zdanění vyplývající z ustanovení § 7 odst. 1 zákona o dani
z nemovitostí docházelo změnou judikatury v nedaňové oblasti.
S přihlédnutím ke způsobu vypořádání prioritní žalobní námitky soud jako
nepřípadnou vyhodnotil námitku žalobce, že daň z nemovitostí pro rok 2007 byla
žalobci doměřena v rozporu s ustanovením § 13b zákona o dani z nemovitostí, neboť i
v tomto zdaňovacím období bylo sporné plochy předmětem daně z pozemků.
[OBRÁZEK][OBRÁZEK]pokračování - 13 - 31Af 25/2010
Soud se rovněž neztotožňuje s námitkou žalobce týkající se nezákonnosti
předmětné daňové kontroly. Především v oznámením správce daně o zahájení daňové
kontroly ze dne 8. 9. 2009, č. j. 25572/09/224960706448, je zcela zřejmě uvedeno, že
předmětem daňové kontroly je daň z nemovitostí za roky 2007, 2008 a 2009. Toto
oznámení bylo dle vrácené doručenky do vlastních rukou žalobce bylo doručeno dne
11. 9. 2009. Protokol správce daně ze dne 22. 9. 2009, č. j. 26432/09/224960706448,
o zahájení daňové kontroly výslovně uvádí, že daňová kontrola se týká daně
z nemovitostí za zdaňovací období 2007, 2008 a 2009. Předmětná kontrola byla
zahájena protokolem správce daně ze dne 22. 9. 2009, č. j. 26432/09/224960706448.
Vlastní kontrolní zjištění pak vyplývají ze zprávy správce daně o kontrole daně
z nemovitostí ze dne 16. 10. 2009, č. j. 27823/09/224960706448, s níž byl žalobce
seznámen dne 20. 10. 2009.
Základním procesním předpisem, který upravoval až do 31. 12. 2010 řízení ve
věcech daní a poplatků, byl zákon č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků (dále jen
„zákon o správě daní a poplatků“). Institut daňové kontroly v něm byl upraven
ustanovením § 16 tohoto zákona a složil k tomu, aby správce daně mohl zjistit a
prověřit daňový základ daňového subjektu. Cíl daňové kontroly lze tedy
charakterizovat jako zjištění nebo prověření daňového základu nebo jiné skutečnosti
rozhodné pro správné stanovení daně. Úkolem správce daně bylo zkontrolovat to, zda
stanovený daňový základ, tedy v daném případě základ daně přiznaný žalobcem
v daňovém přiznání, byl vykázán v souladu s hmotněprávními předpisy upravující
příslušnou daňovou povinnost. Bylo přitom na úvaze správce daně, jakým směrem
daňovou kontrolu zaměří a v jakém rozsahu. Pokud správce daně vymezil, že
předmětem daňové kontroly je daň z nemovitostí za zdaňovací období roku 2007,
2008 a 2009, byl povinen pohybovat se v mezích, které určil. V daném případě je
z obsahu daňového spisu zjevné, že správcem daně vymezený předmět daňové
kontroly překročen nebyl. Dále je třeba zdůraznit, že daňová kontrola je v podstatě
řízením důkazním, které bylo regulované ustanovením § 31 zákona o správě daní a
poplatků, se specifičnostmi stanovenými v ustanovení § 16 odst. 2 zákona o správě
daní a poplatků, pokud jde o povinnosti kontrolovaného subjektu, a v ustanovení § 16
odst. 4 zákona o správě daní a poplatků, pokud jde o práva kontrolovaného subjektu.
Podle ustanovení § 16 odst. 4 písm. f) zákona o správě daní a poplatků měl daňový
subjekt, u něhož byla prováděna daňová kontrola, ve vztahu k pracovníku správce
daně právo vyjádřit se před ukončením daňové kontroly k výsledkům uvedeným ve
zprávě, ke způsobu jejich zjištění. Z obsahu daňového spisu předloženého žalovaným
vyplývá, že žalobce tohoto svého práva využil a nesouhlas s kontrolními závěry
správce sdělil v písemném vyjádření ze dne 26. 10. 2009.
Z bohaté a ustálené soudní judikatury lze k problematice institutu daňové
kontroly připomenout rozsudek Nejvyššího správního soudu ze dne 31. 8. 2004, č. j. 5
Afs 16/2004 – 60, in: www.nssoud.cz, podle něhož: „Daňová kontrola není
samostatným řízením, ale dílčím procesním postupem v jeho rámci, který je před
správcem daně zahájen zpravidla sepsáním protokolu o zahájení daňové kontroly a
projednáním o výsledku a podepsáním zprávy o daňové kontrole před správcem daně
[OBRÁZEK][OBRÁZEK]pokračování - 14 - 31Af 25/2010
také ukončen. Jde tedy o procesní postup sloužící k prověření správnosti daňové
povinnosti v daném případě uvedené v předložených daňových přiznáních. V jeho
rámci daňový subjekt prokazuje svá tvrzení. V zásadě tedy je kontrola založena na
dokazování.“
Dále např. rozsudek Nejvyššího správního soudu ze dne 18. 7. 2007, č. j. 5 Afs
170/2006 – 164, in: www.nssoud.cz, podle něhož: „Jak je z uvedeného zřejmé, právě
institut daňové kontroly, který slouží k tomu, aby mohl správce daně zjistit a prověřit
daňový základ (v daném případě ověřit správnost daňové povinnosti přiznané
daňovým subjektem); následující odstavce tohoto ustanovení vybavují jak správce
daně, tak i osoby, u nichž je daňová kontrola prováděna, širokým okruhem zvláštních
práv a povinností. Tak například podle § 16 odstavce 4 citovaného zákona může
daňový subjekt podávat námitky proti postupu pracovníka správce daně, vyjádřit se
před ukončením daňové kontroly k výsledku uvedenému ve zprávě, ke způsobu jeho
zjištění, případně navrhnout jeho doplnění apod. O výsledku zjištění pak sepíše
správce daně zprávu o daňové kontrole, kterou je povinen s daňovým subjektem
projednat. Znamená to, že zpráva z daňové kontroly tak musí obsahovat výsledek
zjištění, tedy správní úvahu správce daně, na základě níž dospěl k důvodům pro
případné doměření daně a rovněž ke zvolenému způsobu stanovení základu daně a
daně. Tato skutečnost je právně významná obzvláště proto, že dodatečný platební
výměr neobsahuje odůvodnění, a daňový subjekt musí mít zachovánu reálnou možnost
seznat důvody, jež vedly správce daně k jejímu doměření pro případ jeho obrany v
odvolacím řízení.“
K posuzované žalobní námitce lze tedy uzavřít, že důvod zahájení daňové
kontroly a její rozsah jednoznačně vyplývá z protokolu o ústním jednání ze dne 22. 9.
2009, č. j. 26432/09/224960706448. Jejím legitimním cílem pak byl veřejný zájem
státu na řádném stanovení a výběru daní vyplývající z ustanovení § 2 odst. 2 zákona o
správě daní a poplatků. Zákonodárce byl při zakotvení daňových kontrol v právním
řádu České republiky veden úmyslem omezit daňové úniky. Daňová kontrola je jako
taková jednoznačně způsobilá k tomu, aby k dosažení tohoto cíle napomáhala, protože
slouží k ověření splnění daňové povinnosti daňových subjektů. Požadavek, aby
správce daně disponoval při zahájení daňové kontroly konkrétním podezřením či
pochybnostmi o řádném splnění daňové povinnosti nemá opodstatnění a je v rozporu
s pojmovým chápáním kontroly ve správním právu jako takové. Navíc by znamenal
negaci institutu daňové kontroly v daňovém řízení. Soud proto uzavírá, že při plném
respektu k dlouhodobé judikatuře Ústavního soudu, včetně žalobcem zmiňovanému
nálezu ze dne 18. 11. 2008, sp. zn. I. ÚS 1835/07, tento není ve věci přiléhavý, neboť
s ohledem na výše uvedenou argumentaci daňová kontrola ve věci žalobce nebyla
zahájena nezákonně a správce daně bezprostředně po jejím zahájení činil úkony k
ověření správného základu daně přiznané žalobcem v daňovém přiznání.
Jen pro úplnost k nepřiléhavosti žalobcem zmiňovanému nálezu ze dne 18. 11.
2008, sp. zn. I. ÚS 1835/07, soud připomíná rozsudek Nejvyššího správního soudu ze
dne 22. 12. 2009, č. j. 1 Afs 84/2009 – 90, in: www.nssoud.cz, podle něhož:
„…Nejvyšší soud plně respektuje precedenční povahu judikatury Ústavního soudu.
[OBRÁZEK][OBRÁZEK][OBRÁZEK]pokračování - 15 - 31Af 25/2010
Toto respektování nicméně nelze zaměňovat s mechanickým přebíráním jeho právních
názorů. I zdejší soud tedy plně respektuje a sdílí cíl, který sledoval Ústavní soud
v nálezu sp. zn. I. ÚS 1835/07: ochrana před svévolí správce daně a minimalizace jeho
zásahů do autonomní sféry daňového subjektu.“
Jako nepřípadnou je nutno vyhodnotit závěrečnou námitku žalobce, spočívající
v tom, že žalobci byla doměřena daň ze zpevněné plochy nacházející se na pozemku p.
č. 566/36 v k. ú. Horní Studenec, který není zapsán v katastru nemovitostí. Z protokolu
o místním šetření ze dne 12. 10. 2009, č. j. 27468/09/224960706448, vyplývá, že
žalobce poskytl správci daně geometrický plán ze dne 19. 9. 2007, č. 248-1282/2007
obsahující výkaz dosavadního a nového stavu údajů katastru nemovitostí a s výpočtem
výměry zpevněných ploch výslovně souhlasil.
Za tohoto stavu věci soudu nezbylo, než nezákonná rozhodnutí žalovaného pro
vady řízení bez jednání zrušit podle ustanovení § 76 odst. 1 písm. b) s. ř. s. proto, že
skutkový stav, který vzal správní orgán za základ napadeného rozhodnutí je v rozporu
s daňovým spisem. V dalším řízení je pak žalovaný v souladu s ustanovením § 78 odst.
5 s. ř. s. vázán právním názorem soudu vyjádřeným v tomto zrušujícím rozsudku a
přehodnotí právní kvalifikaci skutkových zjištění.
K namítané nezákonnosti napadených rozhodnutí si soud ještě dovoluje
připomenout rozsudek rozšířeného senátu Nejvyššího správního soudu ze dne 22. 7.
2005, č. j. 6 A 76/2001 - 96, in: www.nssoud.cz, který vymezil institut nezákonnosti
takto: „Nezákonným je rozhodnutí, které je v rozporu se zákonem nebo jiným právním
předpisem, a přitom ještě nejde o tak intenzivní rozpor, aby bylo možno usuzovat, že
rozhodnutí neexistuje, tj. že je nicotné. Nezákonnost může být vyvolána buď chybnou
aplikací hmotného práva (pak půjde o nezákonnost v tom smyslu, jak o ní hovoří § 76
odst. 1 s. ř. s.), nebo práva procesního. Procedurální pochybení mohou mít charakter
nepřezkoumatelnosti rozhodnutí podle § 76 odst. 1 písm. a) s. ř. s. nebo vad řízení
předcházejícího vydání napadeného rozhodnutí (§ 76 odst. 1 písm. b) a c) s. ř. s.); tyto
vady řízení jsou však v rámci soudního řízení relevantní pouze potud, pokud jde o tzv.
vady podstatné, tj. pokud porušení procesního práva mohlo mít vliv na zákonnost
napadeného rozhodnutí.“
Výrok o náhradě nákladů řízení ve vztahu mezi účastníky je odůvodněn
ustanovením § 60 odst. 1 věta prvá s. ř. s., podle něhož nestanoví-li tento zákon jinak,
má účastník, který měl ve věci plný úspěch, právo na náhradu nákladů řízení před
soudem, které důvodně vynaložil proti účastníku, který ve věci úspěch neměl. Náklady
ve věci úspěšného žalobce sestávají ze zaplaceného soudního poplatku ve výši 2.000,-
Kč, z odměny za právní zastoupení advokátem, a to podle sazby vyplývající
z vyhlášky č. 177/1996 Sb., o odměnách advokátů a náhradách advokátů za
poskytování právních služeb (advokátní tarif) ve výši 2.100,- Kč za jeden úkon právní
služby, a to za tyto úkony právní služby: 1. převzetí a příprava zastoupení ze dne 4. 2.
2010, 2. písemné podání soudu ze dne 12. 3. 2010, 3. písemné podání soudu ze dne 17.
6. 2010 - ve výši ½ v souladu s ustanovením § 11 odst. 2,3 AT (k tomuto srov.
rozsudek VS v Praze ze dne 30.1.1998, sp. zn. 6 A 205/95, SJS 531/1999), ze 3 náhrad
hotových výdajů po 300,- Kč v souladu s ustanovením § 13 odst. 1,3 AT a dále z
[OBRÁZEK][OBRÁZEK]pokračování - 16 - 31Af 25/2010
20% DPH ve výši 1.230,- Kč v souladu s ustanovením § 57 odst. 2 s. ř. s. Celkem se
jedná o částku ve výši 9.380,- Kč, kterou je žalovaný povinen zaplatit přímo k rukám
právního zástupce žalobce JUDr. Milana Jelínka, advokáta, AK Hartman, Jelínek,
Fráňa a partneři, se sídlem Hradec Králové, Dukelská 15. Ke splnění této povinnosti
pak soud stanovil lhůtu 30-ti dnů od právní moci rozsudku, neboť tuto považuje za
přiměřenou.
P o u č e n í: Proti tomuto rozsudku lze podat kasační stížnost ve lhůtě do dvou
týdnů po jeho doručení z důvodů uvedených v ustanovení § 103
odst. 1 s. ř. s.
Kasační stížnost se podává u Krajského soudu v Brně a rozhoduje
o ní Nejvyšší správní soud. Kromě obecných náležitostí podání
musí obsahovat označení rozhodnutí, proti němuž směřuje,
v jakém rozsahu a z jakých důvodů jej stěžovatel napadá, údaj o
tom, kdy mu bylo rozhodnutí doručeno.
V řízení o kasační stížnosti musí být stěžovatel zastoupen
advokátem, což neplatí, má-li stěžovatel, jeho zaměstnanec nebo
člen, který za něj jedná nebo jej zastupuje, vysokoškolské
vzdělání, které je podle zvláštních zákonů vyžadováno pro výkon
advokacie.
Krajský soud v Brně dne 27. července 2011
JUDr. Jaroslava Skoumalová, v. r.
předsedkyně senátu